LES CHARGES EN COMPTABILITE ANALYTIQUE (Comptabilité de Gestion)

Introduction

Problème : La comptabilité générale ne permet pas de savoir :
- combien rapporte une activité parmi plusieurs, dans l’entreprise
- la qualité de la gestion d’un service ou d’un atelier donné dans l’entreprise
Solution :
La comptabilité analytique complète la comptabilité générale sur ces points particuliers. Elle permet donc de prévoir la politique de l’entreprise ( en matière de fixation des prix de vente, de politique de production, … ). C’est un outil d’aide à la décision pour les chefs d’entreprise.

Résultat comptable et résultat analytique

Le résultat comptable est obtenu par la différence entre les recettes et les dépenses
Le résultat analytique est obtenu par la différence entre le montant des ventes d’un produit moins le coût de revient de la fabrication (ou de l’achat) du produit.

Calcul des charges à incorporer en comptabilité analytique

En comptabilité générale, certaines charges ne sont pas prises en compte. On les nomme les éléments supplétifs (exemple : rémunération fictive des capitaux propres de l’exploitant).
A l’inverse, les charges dites non incorporées sont gérées en comptabilité générale mais pas en comptabilité analytique (exemple : les charges exceptionnelles compte 67 du plan).
Exemple
Pour un montant total des charges de comptabilité générale de 150 000 €, les dividendes mensuels sont de 6 000 € (charges supplétives) et les amendes et autres charges exceptionnelles sont de 10 000 €.
Pour connaître le montant des charges à incorporer en comptabilité analytique, on calcule :
150 000 + 6 000 - 10 000 = 146 000 €
 Exercice 1

Les soldes des comptes de charges de l’entreprise ANAÏS sont les suivants pour janvier 2006 :
Achats non stockés de matières et fournitures 2400
Autres charges externes 27300
Taxe professionnelle 24000
Rémunération du personnel 121600
Charge de sécurité sociale 60327
Autres charges de gestion 1723
Charges financières 6300
Charges exceptionnelles 12628

Les éléments suivants sont à prendre en compte :
Les charges externes comprennent 1600 € de frais de publicité pour le mois de mars 2006.
Une prime d’assurance de 2000 € concernant le mois de janvier a été oubliée dans la comptabilité.
La taxe professionnelle concerne l’année entière.
Les amortissements annuels s’élèvent à 120000 €
La rémunération mensuelle du travail de l’exploitant est de 10000 €
Les capitaux propres (d’un montant de 150000 €) ont un taux de rémunération annuel de 12 %.
Calculer le montant des charges à prendre en compte en comptabilité analytique.

Exercice 2
Voici un extrait du compte de résultat d’une entreprise d’édition de logiciels de gestion :
Achat 60000 CD 21000
Achat fournitures 6860
Achats non stockés 6250
Services extérieurs 14330
Autres services 11068
Impôts et taxes 6098
Rémunération (3500 heures) 213429
Charges de Sécu Sociale 103665
Autres charges 7012
Charges financières 3720
Amendes 1829
Dotation aux amortissements et provisions 8537

Autres données :
Intérêt du capital 3049 €.

Calculer le montant des charges à incorporer en comptabilité analytique.LA REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

La comptabilité générale permet l’enregistrement des charges par nature (achat, location, salaires, …).
La comptabilité analytique, elle, nécessite le calcul des coûts des produits ou services vendus. Les charges doivent donc être classifiées pour chaque produit ou service.

Les charges directes et indirectes

Si, pour certains coûts, il est facile de savoir à quel produit ils sont liés :
Coût des matières premières nécessaires à la fabrication d’un produit.
Coût lié aux personnels affectés à la fabrication d’un seul produit.
… etc.
Pour d’autres, l’affectation à un seul produit peut poser problème :
Salaire des dirigeants
Assurances
Amortissement du matériel
… etc.
Les charges qui sont liées à la fabrication d’un produit ou prestation d’un service, s’appellent des charges directes.
Si on ne peut pas savoir à quel produit elles sont liées précisément, ce sont des charges indirectes.

La répartition primaire des charges indirectes

Les charges de comptabilité générale (par nature) sont réparties différemment, en comptabilité analytique. On les répartit dans des centres de coûts :

Exemple de répartition primaire

On nous donne le tableau suivant :

Centres de coûts
Charges Montants Entretien Appro Production Distribution Administration
Services ext. 115 600 15 % 22 % 20 % 20 % 23 %
Impôts et taxes 22 700 0 % 0 % 0 % 0 % 100 %
Personnel 122 900 10 % 20 % 20 % 20 % 30 %
Dotations 90 700 15 % 10 % 35 % 25 % 15 %
Total 351 900

Nous calculons la répartition primaire ainsi :

Centres de coûts
Charges Montants Entretien Appro Production Distribution Administration
Services ext. 115 600 17 340 25 432 23 120 23 120 26 588
Impôts et taxes 22 700 0 0 0 0 22 700
Personnel 122 900 12 290 24 580 24 580 24 580 36 870
Dotations 90 700 13 605 9 070 31 745 22 675 13 605
Total 351 900 43 235 59 082 79 445 70 375 99 763
La répartition secondaire des charges indirectes

L’objectif final de la répartition des charges indirectes est de calculer le coût d’une unité d’œuvre pour chaque centre de coût. C’est une sorte de « coût unitaire ».
Certains centres de coûts sont dits principaux (Dans l’exemple ci-dessus, nous prendrons les centres Appro, Production, Distribution et Administration). D’autres sont dits auxiliaires (dans l’exemple, le centre Entretien).
Il faudra déterminer pour quel montant chaque centre auxiliaire participe à chaque centre principal.
Cette « participation » est nommée répartition secondaire. Le plus souvent, on la met en place à partir de pourcentages (donnés dans l’énoncé de l’exercice).

Exemple de répartition secondaire

Le centre auxiliaire de notre exemple précédent était Entretien. L’entretien participe à hauteur de 15 % dans les approvisionnements, 45 % dans la production, 30 % dans la distribution et 10 % dans l’administration.

En arrondissant à l’entier près, on obtient :
Centres de coûts
Auxiliaires Primaires
Charges Montants Entretien Appro Production Distribution Administration
Services ext. 115 600 17 340 25 432 23 120 23 120 26 588
Impôts et taxes 22 700 0 0 0 0 22 700
Personnel 122 900 12 290 24 580 24 580 24 580 36 870
Dotations 90 700 13 605 9 070 31 745 22 675 13 605
Total après Rép. 1aire 351 900 43 235 59 082 79 445 70 375 99 763
Rép. 2aire - 43 235 6 485 19 456 12 971 4 324
Total après Rép. 2aire 0 65 567 98 901 83 346 104 087

Le calcul du coût d’unité d’œuvre

L’étape suivante consiste à calculer le coût d’unité d’œuvre pour chaque centre de coût :
Centres de coûts
Auxiliaires Primaires
Charges Montants Entretien Appro Production Distribution Administration
Services ext. 115 600 17 340 25 432 23 120 23 120 26 588
Impôts et taxes 22 700 0 0 0 0 22 700
Personnel 122 900 12 290 24 580 24 580 24 580 36 870
Dotations 90 700 13 605 9 070 31 745 22 675 13 605
Total après Rép. 1aire 351 900 43 235 59 082 79 445 70 375 99 763
Rép. 2aire - 43 235 6 485 19 456 12 971 4 324
Total après Rép. 2aire 0 65 567 98 901 83 346 104 087
Libellé Unité d’œuvre Tonne achetée Heure d’atelier Nb Produits vendus CA réalisé
Nombre d’unités d’œuvre 8 406 900 15 045 623 200
Coût d’unité d’œuvre 7,80 109,89 5,52 16,70 %
Nous voici désormais en possession d’un outil de comptabilité analytique permettant de répondre à la question suivante :
Question : La fabrication du produit XX007 a nécessité l’achat de 16 tonnes de matières et 65 heures de travail en atelier. 190 unités ont été vendues au prix unitaire de 65 €.
Quel montant de charges indirectes devra être affecté à ce produit ?
Réponse : On effectue le calcul des charges indirectes pour chaque centre de coût.

Approvisionnement : 16 * 7,80 = 124,80 €
Production : 109,89 * 65 = 7 142,85 €
Distribution : 5,52 * 190 = 1048,80 €
Administration : CA*16,70 % = ( 190 * 65 ) * 16,70 % = 2062,45 €